Возмещение денежных средств по операциям эквайринга. Бухгалтерский учет операций с пластиковыми картами

24. 04. 2017 | сайт

Расплачиваясь за покупки средствами кредитной карты, снимая средства в банкомате, либо приобретая товары и услуги в интернете, мы становимся участниками эквайринговых операций.

Сам термин «эквайринг» в переводе с английского означает «приобретение» и довольно точно отражает суть процесса, заключающегося в оплате товаров или услуг путем снятия денежных средств с банковской карты и перечисления на счет организации.

Преимуществами эквайринговых операций являются:

минимизация рисков по операциям, связанным с наличными денежными средствами (выручку по пластиковым картам сложно украсть, и вам не дадут фальшивые деньги);
повышение конкурентоспособности организации и увеличение оборотов за счет привлечения новых клиентов-держателей пластиковых карт;
на операции по пластиковым картам не распространяется лимит расчетов наличными.

Услуги эквайринга оказывают кредитные организации (банки-эквайеры). Они устанавливают специальное устройство электронного типа - POS-терминалы,посредством использования которых возможен вариант проведения безналичного расчета пластиковой картой.

Существует следующие разновидности рассматриваемой услуги:

1. Торговый эквайринг , с помощью которого можно оплатить приобретенные товары либо оказанные услуги, используя банковскую карту. При этом банк-эквайер и торговая организация заключают соглашение.

По заключенному соглашению торговая организация обязана:

дать возможность банку разместить на своей территории оборудование, которое принимает платёжные карты (POS-терминалы);
принимать банковские карты для расчёта за товары и оказанные услуги;
выплачивать банку комиссию в размере, который определён договором.

В обязанности же банка-эквайера входит:

установка терминалов эквайринга в торговых точках клиентской компании;
обучение сотрудников клиентской компании правилам обслуживания владельцев платёжных карт и проведения операций по картам;
оказание консультаций фирме и её сотрудникам в случае необходимости;
проверка платежеспособности банковской карты при проведении операций через эквайринговое оборудование;
возмещение в срок, установленный договором, сумм, оплаченных с помощью карты;
предоставление фирмам-клиентам требуемых расходных материалов.

Таким образом, когда клиент входит в непосредственный контакт с продавцом, расплачиваясь банковской картой (в магазинах, гостиницах, ресторанах и прочее) - это торговый эквайринг.

2. Интернет-эквайринг , который делает возможным проводить покупки на различных сайтах, используя предусмотренный для этого интерфейс. Интернет-эквайринг, в отличие от торгового эквайринга, не имеет прямого контакта продавца и покупателя. Покупки осуществляются через всемирную сеть с помощью специальных web-интерфейсов. С помощью интернет-эквайринга клиент совершает покупку на сайте продавца и оплачивает её своей банковской карточкой. Таким образом владелец карты отправляет банку поручение перечислить определённую сумму на счёт интернет-магазина. В отличии от торгового, в интернет-эквайринге может возникать посредник между компанией продавцом и банком, так называемая процессинговая компания. Процессинговые компании занимаются непосредственно сбором данных о клиентских карточках и передачей данных между банком и держателем карты и обеспечивает «защиту» владельцев карт от интернет-мошенников и информационную (консалтинговую) поддержку плательщиков.

3.Мобильный эквайринг , осуществляемый с помощью мобильного POS-терминала (mPOS). Терминал mPOS представляет собою карт-ридер, который подключается к смартфону с установленным приложением и даёт возможность работать с платёжными системами.

Мобильный эквайринг завоёвывает всё большую популярность и обладает следующими преимуществами:

мобильность эксплуатации mPOS-терминала;
круглосуточный доступ к своему банковскому счету и возможность его использования;
низкая цена mPOS-устройства;
полная безопасность безналичных расчетов и др.

Система эквайринга имеет большую привлекательность для банков, так как банки, взимая комиссию с продавца товаров и услуг, получают доход. Комиссионное вознаграждение формируется за счет сумм удержаний от совершения платежных операций по карте. Величина комиссии я определяется условиями, прописанными в договоре, при это в расчет берутся следующие факторы:

специфика деятельности компании;
финансовые результаты деятельности компании;
срок функционирования;
число, площадь и расположение торговых точек;
технические возможности;
и другие.

Комиссионное вознаграждение обогащает не только банк, установивший терминал. Часть его получает платежная система, другую часть банк, выпустивший пластиковую карту. Это отражается на размере комиссии, взимаемой с продавца и на доходе банка от платежных операций, проводимых по карте.

Для учета эквайринговых операций используется счет 57 «Денежные средства в пути». Использование этого счета связано с тем, что при оплате за товар кредитной картой, сумма выручки зачисляется на расчетный счет предприятия в течение трех дней после факта продажи товара.

В соответствии с абз. 4 пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ банковская комиссия за проведение операций по договору эквайринга не облагается НДС и на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ учитывается в составе расходов организации по налогу на прибыль, с использованием счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы».

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 21 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/280) организации розничной торговли, применяющих упрощенную систему налогообложения, выручка от реализации может отражаться в учете, по мере поступления денежных средств на расчетный счет от банка.

При возврате товара производится перечисление денежных средств на карт-счет покупателя при предъявлении им кассового чека и платежной карты. А основанием возврата денежных средств на платежную карту покупателя будет являться квитанция возврата.

Если товар возвращен в день покупки на всю сумму первоначальной покупки, то кассир просто отменяет операцию по оплате товара с платежной карты и банк отменяет транзакцию без отправки средств предприятию.

При возврате товара в другой день, либо только части покупки, в соответствии с договором эквайринга необходимо произвести операцию по «возврату». При этом банк перечислит покупателю сумму возвращаемой покупки и вычтет ее стоимость из последующих возмещений организации, либо потребует возместить банку сумму возвратов покупок самостоятельно (платежным поручением).

Кроме того, банк может устанавливать плату за аренду оборудования (POS-терминалов).

Для отражения поступления арендованного у банка оборудования для осуществления операций с использованием банковских карт применяется забалансовый счете 001Счет 001 - Арендованные основные средства (Активные) «Арендованные основные средства». При этом учет на счете осуществляется по каждому виду оборудования в отдельности.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10Счет 10 - Материалы (Активные) /99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999 №33 арендная плата за оборудование относится к расходам от обычных видов деятельности, как расходы на продажу, поскольку оборудование, арендованное у банка для осуществления операций с использованием платежных карт, используется в основной деятельности компании, связанной с продажей товаров.

Рассмотрим примеры бухгалтерских проводок.

Д 50Счет 50 - Касса (Активные) «Касса» К 90-1 «Выручка»	Отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет
Д 62 «Покупатели и заказчики» К 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) «Выручка»	Отражена сумма дебиторской задолженности покупателей за товар, оплаченный банковскими картами
Д 51 «Расчетный счет» К 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) «Покупатели и заказчики»	Зачислены на расчетный счет деньги за товары, оплаченные платежными картами
Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	Начислена сумма НДС с продаж за наличный расчет
Д 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость» К 68 , субсчет «НДС»	Начислена сумма НДС с продаж по платежным картам
Д 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) «Переводы в пути» К 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) «Покупатели и заказчики»	Передача в банк документов на сумму оплат товаров платежными картами
Д 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) «Расчетный счет»

Эквайринг – это прием платежей за товары, услуги или выполненные работы с помощью пластиковой карты. Банк, который выступает в роли посредника между держателями пластиковых карт и организацией, принимающей платежи по картам, называется банк-эквайрер. Эквайрер взымает за свои услуги определенный процент комиссии. Для осуществления платежа используются POS-терминалы или импринтеры. В статье расскажем про учет эквайринга, дадим его основные характеристики.

Виды эквайринга:

Торговый – самый распространенный вид, осуществляется в магазинах, торговых центрах, в организациях общепита и предоставляющих услуги. Оплата производится через POS-терминал.
АТМ-эквайринг – это банкоматы, с помощью которых можно оплатить услуги и снять наличные.
Мобильный – платежи проходят через мобильный терминал, который не привязан к определнному месту, продавец может брать его с собой.
Интернет-эквайринг – используется для продаж через интернет.

Описание эквайринга, преимущества и недостатки

Как происходит эквайринг: (нажмите для раскрытия)

Кассир во время сделки активирует карточку клиента через платежный аппарат;
Данные о состояние счета поступают в информационный центр;
Остаточные средства проверяются, кассиром вводится сумма платежа, а покупателем пин-код, терминал выдает слип (чек) в 2-х экземплярах.
Кассир расписывается в одном экземпляре и отдает его покупателю, а покупатель расписывается во 2-ом и отдает его продавцу. Подписи на карте и на слипе должны быть одинаковыми, это необходимо проверить.
Кассир пробивает чек через ККМ и отдает его клиенту.
Безналичные операции фиксируются на отдельной секции ККМ и попадают в Z-отчет, как безналичная выручка.
Безналичные расчеты заносятся в кассовый журнал: в графу 12 – сколько операций, по 13 – сумма расчетов.
Выручка от наличных и безналичных расчетов заносится в справку-отчет кассира.
В конце дня организация отправляет в обслуживающий банк электронный журнал, распечатанный с терминала.
Банк проверяет операции, в течение дня (либо на следующий день) перечисляет на лицевой счет организации ее выручку за минусом комиссии (своего вознаграждения).

Преимущества и недостатки безналичных расчетов:

Преимущества	Недостатки
Защита от фальшивых купюр и от воровства	Возможен сбой на сервере
Удобство клиента	Опасность взлома хакерами
Оборот увеличивается в среднем на 30%	Организация делится с банком частью выручки
Экономия средств организации на инкассации	Необходимость приобретать терминал и ли брать в аренду

Отражение в учете организации

Выручка от безналичных расчетов учитывается полностью без вычета вознаграждения банку, которое отражается на счете 91 «Прочие расходы», а при УСН – в «Расходах». Читайте также статью: → “ ». В зависимости от того, как скоро выручка поступит на расчетный счет, эквайринг учитывается двумя способами.

Пример 1. Если выручка поступает на лицевой счет организации в день оплаты

20 января 2016 года ООО «Селянка» приняло от покупателей платежи за оказание услуг через эквайринг-систему на сумму 300000 руб, в т.ч. НДС – 45762,71 руб. По договору, заключенному с банком, комиссия равна 1,5% – 4500 руб. Деньги поступают на счет организации в день совершения сделки по картам.

Бухгалтерия организации сделает такие проводки:

Отражение выручки:

Дт 62 – Кт 90.1 – 300000 руб.

Учет НДС за безналичный расчет:

Дт 90.3 – Кт 68.2 – 45762,71 руб (300000*18/118).

Поступление денег на счет:

Дт 51 – Кт 62 – 300000 руб.

Удержана комиссия банком:

Дт 60 – Кт 51 – 4500 руб.

Принятие комиссии:

Дт 91 – Кт 60 – 4500

Пример 2. Выручка от сделок по пластиковым картам поступила на следующий день или позднее

В этом случае применяется счет 57 «Переводы в пути». Читайте также статью: → “ ». Вырученные средства OOO «Триумф» за 25 января 2017 года составили 100000 рублей, в т.ч. 60000 – безналичные расчеты. По договору с банком-эквайрером, вырученные средства поступают в организацию на следующий день, после получения банком электронного журнала. Комиссия равна 1,8%.

В бухучете ООО «Триумф» за 25.01.2017 будут проводки:

Учет безналичной выручки:

Дт 62 – Кт 90.1- 600000 руб.

Учет выручки наличными:

Дт 50 – Кт 90.1 – 40 000 руб.

Учет НДС по безналичным расчетам:

Дт 90.3 – Кт 68 – 9152,54 руб. (60000*18/118)

Учет НДС по расчетам наличными:

Дт 90.3 – Кт 68 – 6101,69 руб. (40000*18/118)

Учет денежных средств по электронному журналу:

Дт 57 – Кт 62 – 60000 руб.

Учет инкассированных наличных по расходному кассовому ордеру:

Дт 57.2 – Кт 62 – 40000 руб.

Учет денежных средств, поступивших на р/с за минусом комиссии банку:

Дт 51 – Кт 57 – 60000 – (60000*1,8%) =58920 руб.

Учет комиссии банку:

Дт 91.2 – Кт 57- 60000*1,8% = 1080 руб.

Учет зачисленных на р/с наличных денежных средств:

Дт 51 – Кт 57.2 – 40 000 руб.

Пример 3. Учет экваринга в розничной торговле

В этом случае можно вести учет без 62 счета. Проводки будут следующие:

Дт 57 – Кт 90 – учет выручки от розничной торговли
Дт 90.3 – 68 – начисление НДС;
Дт 51 – Кт 57 – зачисление выручки на расчетный счет за минусом комиссии;
Дт 91 – Кт 57 – отнесение комиссии к расходам.

Учет для ИП без кассового аппарата

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками ЕНВД вправе осуществлять наличные и безналичные расчеты без применения ККТ (согласно ФЗ № 290-ФЗ, ст. 7). В этом случае предприниматель, принимающий безналичные платежи, должен оформлять бланк строгой отчетности и выписывать по требованию клиента кассовый чек.

Денежные средства, поступившие через оплату пластиковыми картами, учитываются как «Доходы», а комиссия банку идет в «Расходы».

Учет для налогового режима УСН

Выручка от продаж при УСН отражается по кредиту 90 счета «Продажи», субсчета 1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути». В дебет 90 счета списывается себестоимость товара в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Зачисленный на р/с денежные средства отражаются по дебету 51 счета «Расчетный счет» и кредиту 57.

Комиссия списывается с кредита 57 счета в дебет 91 «Прочие расходы». (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99). Читайте также статью: → “ ». Отличие бухучета при УСН от ОСНО в том, что не используется 68 счет «НДС».

Налогообложение при ОСНО и УСН

Расходы, связанные с уплатой комиссии банку, относятся к прочим расходам либо могут входить в состав внереализационных расходов. Они уменьшают налогооблагаемую базу для расчета Налога на прибыль и не облагаются НДС.

При ОСНО	НДС	Налог на прибыль
Налогооблагаемая база	Полная выручка, включая комиссию банку	Доход (полученная выручка за вычетом НДС) минус комиссия банку
Дата определения базы	Дата перехода товара клиенту в собственность	Дата перехода товара в собственность покупателю
При УСН	«Доходы»	«Доходы – расходы»
Налогооблагаемая база	в раздел «Доходы» включается вся выручка	Комиссия за эквайтинг включается в «Расходы»
Дата определения базы		Дата поступления средств на р/с

Возврат товара при эквайтинге

Если товар был приобретен за безналичный расчет, то при его возврате денежные средства должны поступить к покупателю обратно на карту. Документы, которые покупатель должен предоставить продавцу: (нажмите для раскрытия)

Паспорт;
Пластиковую карту;
Заявление.

Обратиться с возвратом может только владелец карты. В заявление указывается: ФИО клиента, обстоятельства возврата (причина), сумма, данные чека, реквизиты карты. К нему прикладывается копия паспорта и оригинал чека. Если товар возвращен в день покупки и отчет с терминала еще не снят, то оплата за него отменяется кассиром с помощью специальной операции на терминале.

Пробивается чек ККМ на возврат, оформляется акт о возврате ф. КМ-3, в журнале кассира-операциониста в строке 15 отражается сумма возврата.

Если товар возвращен на следующий день или позднее, то возврат оформляется следующим образом:

Продавцом составляется возвратная накладная и чек на возврат;
Продавец отправляет в обслуживающий банк заявление покупателя с приложенными документами;
Документы рассматриваются в банке в течение 3-х рабочих дней и передаются на исполнение;
На следующий день банк-эквайер перечисляет деньги покупателя на общий счет банка, обслуживающего его карту.
Поступление средств на карту покупателя зависит от политики его банка.

Проводки при возврате товара

Сторнируются операции:

Дт62 – Кт90.1 –возвращенного товара;
Дт90 – Кт68 – на сумму НДС по возвращенному товару;
Дт90 – Кт41 – себестоимость возвращенного товара;

Учет возвращенного товара:

Дт90 – Кт62 – возвращается товар;
Дт62 – Кт57 – банком получено заявление на возврат от покупателя;
Дт57 – Кт51 – возврат средств покупателю за минусом комиссии;
Дт57 – Кт91 – возврат суммы комиссии.

Отчетность и документы при эквайринге

Документы для осуществления эквайринга:

Документы	Формы заполнения
Первичные документы	Кассовый чек, слип с терминала
Кассовые документы	Z-отчет
Отчетные документы	Журнал кассира-операциониста, электронный журнал с терминала, реестр по безналичным расчетам

Ежедневно в конце рабочего дня должна осуществляться сверка итогов. Так же ежедневно нужно проверять, правильно ли разнесены суммы их Z-отчета на счета 50 и 57, сравниваются не только дневные поступления, но и нарастающий итог. Для определения верного разнесения комиссии банку ежедневно сравниваются обороты по кредиту 57 и дебету 91.

Если перечисления по картам осуществляются в тот же день, то счет 57 не должен иметь сальдо. Если перевод приходит на следующий день, то сальдо должно быть равно дебетовому обороту прошлого дня.

Нормативные документы:

ФЗ№ 161-ФЗ от 27.06.2011;
Инструкция по применению Плана счетов;
Налоговый Кодекс РФ

Типичные ошибки бухгалтера

Отражение выручки в момент прихода денежных средств на расчетный счет, а не в момент передачи товара в собственность покупателю. Это искажает отчетность, особенно когда отплата картой и перечисление средств приходятся на разные отчетные периоды.
Отражение выручки за минусом комиссии банку так же является ошибкой. Происходит занижение выручки от реализации и расходов, что приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности. При УСН такая ошибка занижает налогооблагаемую базу.
Нарушениями являются продажа товара без использования ККТ, не отражение выручки по безналичным расчетам в журнале кассира-операциониста, в справке-отчете.

Рубрика “Вопросы-ответы”

Вопрос №1. Если покупатель решил вернуть товар, который приобрел за безналичный расчет, может ли кассир вернуть ему наличные деньги?

За уплаченный товар пластиковой картой деньги должны быть возвращены тем же способом, иначе это будет незаконным обналичиваем. При этом с возвратом обратиться может только владелец карты со своим паспортом.

Вопрос №2. Влияет ли сумма комиссии, уплаченная банку-эквайреру, на размер выручки?

Нет. Выручка учитывается в полном объеме, а комиссия включается в состав Прочих расходов. При УСН «Доходы» выручка в полном объеме учитывается в разделе доходы и комиссия на это не влияет. При УСН «Доходы-расходы» комиссия учитывается в «Расходах».

Вопрос №3. Обязана ли организация, принимающая платежи пластиковыми картами выдавать чек ККМ?

Да. Безналичные расчеты не освобождают от выдачи чека. Если организация является плательщиком ЕНВД и осуществляет определенный законом перечень услуг, освобождающий от использования ККМ, то по требованию покупателя должен быть выписан товарный чек.

Вопрос №4. В какой день учитывается доход: в день оплаты картой или в день поступления средств на расчетный счет?

При ОСНО доход учитывается в момент совершения сделки пластиковой картой. А при УСНО – в день зачисления банком денежных средств организации на ее счет.

Вопрос №5. Отличается бухучет эквайринга, в зависимости от того как скоро поступили деньги на расчетный счет?

Да. Если деньги поступили в день оплаты, то 57 счет не используется. Если на следующий день или позднее, то обязательно используется 57 счет.

09.09.2014

В этой статье рассмотрены вопросы, связанные с нормативным регулированием эквайринговых операций, а также их бухгалтерский и налоговый учет и документальное оформление.

Операции, связанные с оплатой пластиковыми картами стали повседневными, так как это удобный и безопасный инструмент. позволяет принимать к оплате за товары и услуги пластиковые карты ведущих международных платежных систем. Поэтому все больше организаций торговли используют такую форму оплаты.

Преимуществами эквайринговых операций являются:

минимизация рисков по операциям, связанным с наличными денежными средствами (выручку по пластиковым картам сложно украсть, и вам не дадут фальшивые деньги);
повышение конкурентоспособности организации и увеличение оборотов за счет привлечения новых клиентов-держателей пластиковых карт;
на операции по пластиковым картам не распространяется лимит расчетов наличными.

Терминология

Перед современным бухгалтером стоит задача грамотного оформления как традиционных кассовых операций, так и операций, связанных с расчетами посредством пластиковых карт. Однако чтобы вести разговор об эквайринге, нужно сначала разобраться со специфическими терминами, присущими этой операции. Рассмотрим самые главные из них.

Эквайринг - деятельность кредитной организации, включающая в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

Платежная карта (банковская) - пластиковая карта, привязанная к одному или нескольким расчетным (лицевым) счетам в банке. Используется для оплаты товаров (работ, услуг), в том числе через интернет, а также для снятия наличных средств.

Под системой электронных платежей понимается комплекс специализированных программных средств, обеспечивающий транзакции (перевод) денежных средств от потребителя к поставщику товаров, где продавец имеет собственный счет (самые распространенные типы платежных систем: Visa и MasterCard).

Банк-эквайрер - кредитная организация, которая осуществляет расчеты с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдает наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанной кредитной организации. Банк-эквайер необходим для осуществления финансовых транзакций путем взаимодействия с платежными системами.

POS-терминал - это электронное программно-техническое устройство для приема к оплате по пластиковым картам, оно может принимать карты с чип-модулем, магнитной полосой и бесконтактные карты, а также другие устройства, имеющие бесконтактный интерфейс. Также под POS-терминалом часто подразумевают весь программно-аппаратный комплекс, который установлен на рабочем месте кассира.

На сегодняшний день многие банки предоставляют подобную услугу, достаточно только выбрать тот банк, условия которого выгодны. За свою услугу банк будет брать комиссионные, а у каждого банка процент разный. Банк предоставляет все необходимое оборудование и проводит обучение сотрудников.

При пользовании услугой эквайринга у вас должен быть открыт расчетный счет в банке. Многие не имеют расчетного счета — в таком случае следует выбрать подходящий банк, в котором необходимо и заключить договор эквайринга. Простое определение принципа работы с использованием эквайринга - через специальное оборудование с пластиковой карточки покупателя организация снимает сумму за покупку, а затем банк-эквайер переводит ее на расчетный счет организации, удерживая с суммы комиссию за свою услугу.

На что следует обратить внимание в нормативных документах?

В настоящее время перевод денежных средств регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Перевод денежных средств осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика (п. 5 ст. 5 Закона № 161-ФЗ).

Если денежные средства поступают на расчетный счет организации более одного дня, то в бухгалтерском учете для контроля за движением денег используется счет 57 «Переводы в пути» (субсчет 57-3 «Продажи по платежным картам») в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Расчеты с банком-эквайером также можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату передачи товаров покупателю независимо от даты и порядка оплаты товара (). Фактическая себестоимость реализованного товара признается расходами по обычным видам деятельности и списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (п. 5, 7, 9, 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - )).

Важно знать

Приходный кассовый ордер на сумму выручки по безналичному расчету не выписывается.

Расходы по оплате услуг банка-эквайера, осуществляющего расчеты по операциям с использованием платежных карт, учитываются в составе прочих расходов и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие расходы» на дату зачисления выручки на расчетный счет организации (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Зачисление на расчетный счет организации выручки от продажи товаров с использованием банковских карт производится, как правило, за вычетом вознаграждения банка.

Организации розничной торговли вправе учитывать приобретаемые и реализуемые ими товары по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) ().

Выбранные варианты учета товара должны быть закреплены в учетной политике.

Бухгалтерский учет

Для начала установим последовательность выполнения эквайринговых операций:

кассир активирует карточку покупателя при помощи терминала, информация о карточке мгновенно передается в процессинговый центр;
после проверки текущего остатка на счете в двух экземплярах распечатывается слип, в котором должны расписаться и покупатель, и продавец;
экземпляр слипа, подписанный продавцом, выдается покупателю. Второй же экземпляр (с подписью покупателя) остается продавцу. Продавец должен сверить представленный на карте образец подписи с подписью на слипе;
продавец обязан применять при подобных операциях ККМ и выдавать покупателю кассовый чек.

Расчеты, производимые платежными картами, пробиваются на отдельную секцию ККМ и отражаются отдельно в Z-отчете как сумма безналичной выручки. При этом в кассовом журнале форма по графе 12 отражает количество пластиковых карт, по которым велись расчеты, а по графе 13 указывается сумма, полученная при оплате данными картами. Сведения из журнала кассира о сумме выручки, полученной как наличными, так и посредством пластиковых карт, переносятся в справку-отчет кассира-операциониста ().

Обратите внимание

Услуги банка-эквайера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит «входного» НДС.

Схема документального оформления эквайринговых операций выглядит так:

в конце рабочего дня эквайринг обязывает организацию отчитываться перед банком за каждую проведенную по пластиковым картам операцию. С этой целью в банк пересылается формируемый POS-терминалом электронный журнал;
банк проверяет представленные ему документы;
банк переводит предприятию торговли денежные средства, оплаченные платежными картами.

Договор эквайринга, как правило, подразумевает, что банк перечисляет на расчетный счет организации положенные ей денежные средства уже за вычетом своего вознаграждения.

Однако организация выступает в качестве продавца и обязана отражать выручку в полном объеме, включая и оговоренное вознаграждение банку. В этом случае комиссия банка и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражается как «прочие расходы» с использование счета 91 «Прочие расходы». Организации, применяющие УСН (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), также могут учесть услуги банка в расходах.

Существует два основных варианта отражения таких операций в учете:

перевод денежных средств осуществляется банком в день осуществления оплаты пластиковыми картами (см. пример 1);
перевод денежных средств банком происходит не в день осуществления оплаты картами (см. пример 2).

Пример 1

13 сентября 2014 года с использованием банковских карт через систему электронных платежей в ООО «Ритм» поступила оплата от покупателей за товары на сумму 46 830 рублей (в т.ч. НДС 18% - 7 143,56 руб.). С обслуживающим банком заключен договор эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. Размер вознаграждения составляет 1,2 процента от суммы поступившей выручки. Перевод денежных средств осуществляется банком в день осуществления оплаты пластиковыми картами.

В бухгалтерском ООО «Ритм» будут сделаны следующие проводки:

- 46 830 руб. - отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;

- 7143,56 руб. (46 830 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 46 830 руб. - поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
- 561,96 руб. (46 830 руб. x 1,2%) - признаны расходы по уплате комиссионных банку.

Пример 2

За 14 сентября 2014 года выручка ООО «Трио» составила 64 900 рублей, в том числе с использованием пластиковых карт - 47 200 рублей. Договором с банком предусмотрено, что денежные средства поступают на расчетный счет организации на следующий день после получения электронного журнала (установлен POS-терминал), комиссия банка составляет два процента от суммы оплаты пластиковой картой. Перевод денежных средств банком происходит на следующий день после осуществления оплаты картой.

В бухгалтерском ООО «Трио» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 47 200 руб. - отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- 2700 руб. (17 700 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки за наличный расчет;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- 7200 руб. (47 200 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 17 700 руб. (64 900 - 47 200) - оприходована по приходному кассовому ордеру выручка от оказания услуг за наличный расчет;

ДЕБЕТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» КРЕДИТ 62
- 47 200 руб. - отправлен электронный журнал в банк;

ДЕБЕТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств» КРЕДИТ 50
- 17 700 руб. - инкассированы денежные средства в банк (выписан расходный кассовый ордер);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»
- 46 256 руб. (47 200 руб. - 47 200 руб. x 2%) - поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов (за вычетом комиссионных);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»
- 944 руб. (47 200 руб. x 2%) - признаны расходы по уплате комиссионных банку;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств»
- 17 700 руб. - зачислены наличные денежные средства на расчетный счет.

А теперь рассмотрим операцию эквайринга со стороны налогового учета.

Налог на добавленную стоимость

Напомним, что реализация товаров на территории России является объектом обложения . Налоговая база определяется на дату перехода права собственности на товар к покупателю как стоимость товара (за вычетом НДС) ( , ). Налогообложение производится по ставке 18 процентов ().

Вознаграждение банка-эквайера признается организациями торговли внереализационными расходами ().

Оплата банковской картой фактически подразумевает внесение покупателем предоплаты. Это необходимо учитывать при исчислении суммы НДС. Днем исчисления НДС для продавца будет являться дата поступления денежных средств от покупателя, что предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса. Так как моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налог на прибыль

На дату перехода права собственности на товар к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (подп. 3 п. 1 ст. 264 , ).

Чтобы проверить правильность отражения операции эквайринга, нужно ежедневно проверять разнесение сумм с Z-отчета по счетам 50 и 57 субсчет «Продажи по платежным картам». Причем нужно сравнивать не только поступления за день, но и нарастающий итог, выделенный в Z-отчете отдельной строкой. Это позволит отследить полноту оприходования выручки.

Для того чтобы отследить поступление выручки в банк и верное разнесение комиссии банка, нужно ежедневно сравнивать оборот по кредиту счета 57 субсчет «Продажи по платежным картам» и сумму оборотов по дебету счетов 91 субсчет «Прочие расходы» (комиссия банка) и 51 субсчет «Поступления по платежным картам». Если все разнесено верно, то они должны совпадать.

Ну и, конечно, счет 57 не должен иметь сальдо на конец дня при условии, что перечисления по платежным картам поступают от банка на расчетный счет в тот же день. Если же это условие не выполняется, то в сумме сальдо по счету должен быть только дебетовый оборот прошлого дня (либо двух предыдущих дней, это напрямую зависит от того, как часто банк перечисляет деньги по эквайринговым операциям на расчетный счет фирмы).

Еще можно проверить себя на следующие типичные ошибки:

бухгалтер может отразить в бухучете выручку от реализации товаров не в момент передачи товара покупателю, а в момент прихода денежных средств от банка. Данная ошибка приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, когда оплата товара платежной картой и перечисление банком денежных средств на расчетный счет, приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды;
также возможно ошибиться, если отразить в бухучете выручку от реализации товаров за минусом комиссии, удерживаемой банком по договору эквайринга. Данная ошибка приводит к занижению не только выручки от реализации, но и расходов, в результате искажается бухгалтерская и налоговая отчетность. У организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения «доходы», данная ошибка приводит к занижению налогооблагаемой базы по единому налогу на сумму банковской комиссии;
иными нарушениями могут быть продажа товара по платежным картам без использования ККТ, отсутствие информации о выручке, полученной с использованием банковских карт, в журнале кассира-операциониста, справке-отчете кассира-операциониста и сведениях о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин.

Татьяна Лесина , бухгалтер, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Есть вопрос?

«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже

Эквайринг – это осуществление расчетов кредитными организациями с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт (п. 1.9 Положения, утв. Банком России 24.12.2004 № 266-П).

Приведем проводки по эквайрингу в нашей консультации.

Бух проводки по эквайрингу

Отличие расчетов за товары, работы и услуги по системе эквайринга от прямых наличных расчетов состоит в том, что денежные средства от продажи поступают в организацию не сразу. Поэтому в момент совершения платежной операции, связанной с оплатой товаров и услуг пластиковой картой, денежные средств, ожидаемые к получению от банка отражаются на промежуточном счете 57 «Переводы в пути» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

За услуги эквайринга банк взимает комиссию, которая в общем порядке учитывается в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Это означает, что при продаже товаров, работ и услуг с использованием пластиковых карт в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны такие проводки:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражена выручка от продажи товаров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»
Отражена оплата за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с помощью корпоративной банковской карты или иной карты от имени организации-покупателя	57	62
Отражена выручка от розничной продажи товаров, оплата за которые произведена банковской картой	57	90
Зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи товаров по пластиковым картам	51 «Расчетные счета»	57
Удержана комиссия банком-эквайрером	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	57
Перечислена комиссия банку-эквайреру (если она не была удержана из суммы, перечисляемой продавцу)	91, субсчет «Прочие расходы»	51

При ОСНО НДС Налог на прибыль Налогооблагаемая база Полная выручка, включая комиссию банку Доход (полученная выручка за вычетом НДС) минус комиссия банку Дата определения базы Дата перехода товара клиенту в собственность Дата перехода товара в собственность покупателю При УСН «Доходы» «Доходы – расходы» Налогооблагаемая база в раздел «Доходы» включается вся выручка Комиссия за эквайтинг включается в «Расходы» Дата определения базы Дата поступления средств на р/с Дата поступления средств на р/с Возврат товара при эквайтинге Если товар был приобретен за безналичный расчет, то при его возврате денежные средства должны поступить к покупателю обратно на карту. Документы, которые покупатель должен предоставить продавцу:

Паспорт;
Пластиковую карту;
Заявление.

Обратиться с возвратом может только владелец карты.

Эквайринг: нормативная база, учет и оформление операций

Типовых правил, а в графе 12 — количество чеков, по которым прошли безналичные платежи (письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2011 N 17-15/4707, от 28.03.2005 N 22-12/19995).Порядок возврата покупателю денежных средств в случае возврата им товара, оплаченного с использованием платежной карты через банковский терминал, может быть урегулирован договором эквайринга (смотрите также письмо УФНС России по г.

Москве от 15.09.2008 N 22-12/087134). 2. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в том числе и оплаченная с использованием банковских терминалов) (далее — выручка от реализации), является доходом от обычных видов деятельности (п.

Операции эквайринга: документальное оформление и бухгалтерский учет

Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» (далее — Положение N 266-П) эквайрингом именуется осуществление кредитными организациями (эквайрерами) расчетов с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее также — ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим федеральным законом.

Порядок работы с документами по операциям с картами

При этом в Z-отчете, суммы оплаченные наличными и по картам будут отражаться отдельно, что значительно облегчит их учет и позволит избежать двойного налогообложения. Документы, оформляемые при оплате картами должны пересылаться и храниться по четко определенному, порядку для исключения случаев утраты документов, снижения трудозатрат по поиску, анализу и обработке документов, своевременного предоставления копий документов по запросу банка, снижения рисков финансовых потерь при работе со спорными транзакциями.
Пересылка документов Бумажные слипы должны инкассироваться (предоставляться) в банк не позднее десятого рабочего дня от даты совершения операции. Сверка итогов должна производиться в день совершения операций (ежедневно в конце рабочего дня).

Отражаем эквайринг в бухгалтерских проводках

Принятие комиссии: Дт 91 – Кт 60 - 4500 Пример 2. Выручка от сделок по пластиковым картам поступила на следующий день или позднее В этом случае применяется счет 57 «Переводы в пути». Читайте также статью: → «Счет 57: переводы в пути. Пример, проводки».

Внимание

Вырученные средства OOO «Триумф» за 25 января 2017 года составили 100000 рублей, в т.ч. 60000 - безналичные расчеты. По договору с банком-эквайрером, вырученные средства поступают в организацию на следующий день, после получения банком электронного журнала.

Комиссия равна 1,8%. В бухучете ООО «Триумф» за 25.01.2017 будут проводки:

Учет безналичной выручки:

Дт 62 – Кт 90.1- 600000 руб.

Учет выручки наличными:

Дт 50 – Кт 90.1 - 40 000 руб.

Учет НДС по безналичным расчетам:

Дт 90.3 – Кт 68 – 9152,54 руб.

Особенности бухгалтерского и налогового учета эквайринга

План счетов) предусмотрен счет 57 «Переводы в пути».Суммы оплат, которые произведены через банковский терминал, но которые еще не поступили от банка на расчетный счет организации, отражаются на счете 57.Таким образом, в бухгалтерском учете организации операции, связанные с реализацией товаров (услуг), оплачиваемых покупателями (клиентами) через банковский терминал, могут быть отражены следующими записями (основание — Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»- отражена выручка от реализации товаров (услуг);Дебет 57 Кредит 62- отражена оплата через банковский терминал;Дебет 51 Кредит 57- на расчетный счет зачислены суммы, оплаченные через банковский терминал;Дебет 76 Кредит 57- удержана комиссия банка;Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76- отражена комиссия банка в составе прочих расходов.

Эквайринг в жизни бухгалтера

По прошествии трех месяцев со дня проведения операции, чеки можно передавать в архив, т.к. вероятность получения запроса, указанных документов, по истечение этого срока резко снижается. Изъятие документов В течение всего срока действия договора, банк-эквайер имеет право запросить оригиналы или копии первичных документов по операциям, совершенным с использованием платежных карт, а также письменное заявление с изложением обстоятельств проведения операции в торговой точке.
При этом банк обязан направить предприятию письменный запрос с указанием вида запрашиваемых документов и дат их составления. Предприятие обязано предоставлять запрашиваемые документы в течение трех рабочих дней с даты получения запроса.
При правильно поставленном документообороте, выполнить это требование не составляет большого труда.

Учет эквайринговых операций в "1с:бухгалтерии 8"

Важно

Типовые проводки по эквайрингу рассмотрим на примерах. Проводки по продаже через банковский терминал Пример проводок: По условиям договора, ООО «Кодекс» обязуется выплачивать банку-эквайеру комиссию в размере 2,3% от суммы реализации товара, оплаченного платежными картами.

Согласно контрольной ленты, в торговой сети ООО «Кодекс» покупатели рассчитались картой на сумму 67 000 руб., НДС 10 220 руб. В учете ООО «Кодекс» данные операции должны быть отражены таким образом: Дт Кт Описание Сумма Документ 62 90/1 Выручка от продажи покупателям, рассчитавшихся платежными картами 67 000 руб.

контрольная лента POS-терминала 90/3 68 НДС НДС от суммы реализации по безналичному расчету 10 220 руб. контрольная лента POS-терминала 57 62 Передача в банк электронного журнала с информацией об оплате банковскими картами 67 000 руб.

Документы, оформленные в точке продаж следует передавать в бухгалтерию в соответствии с планом передачи документов, в виде «бондеролек» с указанием точки продаж (если у предприятия сеть торговых точек), даты формирования и ответственного исполнителя. Хранение документов В соответствии с условиями договора эквайринга, предприятие обязано хранить документы и информацию, связанную с операциями (отчеты, расписки клиентов в получении товаров, и пр.), в течение трех лет от даты совершения операции, в месте, обеспечивающем безопасность и сохранность документации.

Для хранения слипов и торговых чеков удобно использовать низкую коробку (как вариант крышку от стандартной коробки бумаги формата A4), располагая бандерольки горизонтально в стоячем положении. Если торговых точек у предприятия несколько, то каждый день можно отделять закладкой.

Первичные документы при эквайринге

Поэтому при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) с использованием платежных карт организация-продавец (исполнитель) в обязательном порядке применяет ККТ с выдачей покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности (п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, смотрите также письма Минфина России от 20.11.2013 N 03-01-15/49854, ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23721, от 01.02.2012 N АС-4-2/1503). Исключение составляют случаи, перечисленные в ст. 2 Закона N 54-ФЗ, а также случаи, указанные в ч.ч.
7-9, 11 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее — Закон N 290-ФЗ), когда организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ в период до 01.07.2018.Для осуществления операций с платежными картами организации следует заключить договор на обслуживание с банком-эквайрером.Оплата банковской (платежной) картой принимается с использованием специального POS-терминала.
POS-терминала 90/3 68 НДС НДС от суммы реализации за наличные 13 576 руб. приходный кассовый ордер 90/3 68 НДС НДС от суммы реализации по безналичному расчету 7 170 руб. контрольная лента POS-терминала 57 62 В банк переданы документы на оплату товара платежными картам 47 000 руб. электронный журнал 51 57 Принятие от банка средств за товар, проданный по безналичному расчету, за минусом комиссии (47 000 руб. - 2,5%) 45 825 руб. банковская выписка 91 57 Списание комиссии банка за услуги эквайринга 1 175 руб. контрольная лента POS-терминала, договор эквайринга Использование эквайринга обеспечит любому предприятию повышение конкурентоспособности и увеличение торговых оборотов за счет покупателей-держателей банковских карт.

Оформление документов при эквайринге

Оплата производится через POS-терминал.

АТМ-эквайринг – это банкоматы, с помощью которых можно оплатить услуги и снять наличные.
Мобильный – платежи проходят через мобильный терминал, который не привязан к определнному месту, продавец может брать его с собой.
Интернет-эквайринг – используется для продаж через интернет.

Описание эквайринга, преимущества и недостатки Как происходит эквайринг:

Кассир во время сделки активирует карточку клиента через платежный аппарат;
Данные о состояние счета поступают в информационный центр;
Остаточные средства проверяются, кассиром вводится сумма платежа, а покупателем пин-код, терминал выдает слип (чек) в 2-х экземплярах.
Кассир расписывается в одном экземпляре и отдает его покупателю, а покупатель расписывается во 2-ом и отдает его продавцу.