Нераспределенная прибыль отчетного периода относится к капиталу. Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)

Непокрытый убыток или нераспределенная прибыль в балансе – это показатель, демонстрирующий результаты работы компании за весь период ее существования. Исчисляется он нарастающим итогом по окончании каждого определенного отчетного периода. Как формируется нераспределенная прибыль, где отражается в балансе и какие механизмы задействованы в ее расчете – тема данной публикации.

Нераспределенная прибыль: актив или пассив?

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе – это, безусловно, пассив, поскольку представляет собой долю капитала собственников – сгенерированную и пока ненаправленную на различные нужды прибыль. Являясь внутренним источником финансов, прибыль компании по экономическому содержанию относится к свободному резерву, который распределяется на усмотрение учредителей и акционеров. Вот что означает нераспределенная прибыль (НП). Традиционно направляют ее на:

• Инвестирование в развитие производства;
• Приобретение активов;
• Выплату дивидендов;
• Создание (пополнение) резервов.

Распорядиться этим пассивом фирма может лишь после принятия на общем собрании собственников зафиксированного в протоколе решения о направлении средств. Нераспределенная прибыль отражается в балансе в строке 1370 раздела «Капитал». Там же фиксируют и непокрытый убыток (если затраты выше доходов), заключая его в круглые скобки, а общий результат по разделу уменьшают на сумму убытка.

Итак, НП – это доля прибыли, оставшаяся в распоряжении компании после осуществления всех необходимых платежей. Это понятие весьма близко к определению чистой прибыли (ЧП). Она и является таковой, если фирма не имеет отложенных налоговых обязательств и на протяжении года не начисляла дивидендов.

Отличие их в том, что НП – объединенный итог работы за отчетный год и период функционирования фирмы, а ЧП – лишь за отчетный период. Поэтому бухгалтером и экономистом они трактуется в разном ключе. В бухучете НП – это итог работы, зафиксированный в отчетности на счете 84. Однако прибыль на момент составления отчета еще не распределена, поскольку решение о ее направлении принимают собственники в отрезок времени с 1 марта до 30 июня следующего года. Как следствие, экономист рассматривает и анализирует прибыль за прошедший год после отчетной даты, т. е. когда бухгалтером будут произведены все операции, соответствующие принятому решению.

Как считается нераспределенная прибыль в балансе

Нераспределенная прибыль увеличивает пассива баланса, а, следовательно, собственный капитал предприятия. Рассмотрим, как посчитать нераспределенную прибыль (НП) на примере:

ООО «Стройка» сработало в 2017 году с прибылью 1 млн руб., налог на прибыль (ННП) составил 200 тыс. руб. После уплаты ННП прибыль составила 800 тыс. руб. Именно эта сумма, как нераспределенная прибыль отражается в строке 1370 баланса за 2017 год. Если на начало года в балансе уже фигурировало значение НП, то на конец года она будет увеличена на 800 тыс. руб.

Показатель в стр. 1370 баланса будет соответствовать значению стр. 2400 отчета № 2 «О финансовых результатах», если у предприятия не было НП на начало года, а впоследствии не выплачивались промежуточные (например, квартальные) дивиденды.

Что входит в нераспределенную прибыль в балансе: расчет по формуле

Итак, обобщая данные бухучета, бухгалтер исчисляет величину нераспределенной прибыли в балансе (строка 1370), распределить которую вправе владельцы компании. Учитывая предыдущие значения этого показателя, уже фигурирующие в балансе, рассчитать ее можно по формуле:

• НП к = НП н + ЧП – Д, где:
  • НП н и НП к – НП на начало и конец отчетного периода;
  • ЧП – чистая прибыль, ;
  • Д – полагающиеся собственникам дивиденды, выплаченные из НП прошлых периодов в отчетном году.

Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения

Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:

• НП к = НП н – У – Д, где
  • У – убыток текущего года.

Показатель НП к может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:

• Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
• Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
• Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.

При наличии убытка компанией тщательно анализируются причины явления, поскольку он может стать следствием падения конкурентоспособности выпускаемых продуктов, что потребует изменения стратегии продаж или перепрофилирования производства, а может быть временным явлением при вливании внушительных, но медленно окупаемых инвестиций в производство.

Разберем на примере.

Допустим, доходы от основной деятельности фирмы составили 500 тыс. руб., внереализационные доходы – 60 тыс. руб. Издержки производства – 490 тыс. руб., иные затраты, не облагаемые налогом – 85 тыс. руб. ННП – 14 тыс. руб. Резервный фонд в компании не создавался.

После вычисления НУ в балансе появится сумма убытка 29 тыс. руб. ((500 + 60) – 490 – 85 – 14).

Если в стр. 1370 на начало года фигурирует положительная сумма НП, то полученный убыток уменьшит ее. При наличии имеющегося отрицательного итога, величина убытка увеличит НУ.

Отражение в финансовой отчетности

Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток), представляющая долю капитала компании, в отчетах за год указывается с учетом ориентировочных решений, т.е. за минусом прошлогодних убытков, начисленных дивидендов, пополняющих резервных отчислений и других статей затрат. До утверждения отчетных форм владельцами фирмы окончательные итоги могут измениться.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе

НП прошлых периодов также аккумулируется на сч. 84. Сальдо по кредиту счета периодически переносится в стр. 1370, накапливаясь с начала функционирования компании. Суммы возникающего текущего убытка перекрываются прибылью прошлых лет. Как правило, на протяжении года движения по дебету счета не происходит, так как распределяют прибыль обычно по итогам года после собрания акционеров.

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо сч. 99 на конец текущего года является чистой прибылью. При реформации баланса (т. е. закрытии счетов 90 и 91) оно переносится на сч. 84 и формирует нераспределенную прибыль текущего года.

Иногда в предприятиях практикуют разделение показателей НП текущего года и прошлых лет, добавляя строку в балансе (например, 1371) для фиксации этого показателя по временным признакам.

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

В настоящее время счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и убытки". Теперь эта процедура проводится иначе. Часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.

Итак, вернемся непосредственно к той форме реформации, которая вытекает из действующего плана счетов.

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"

в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов*

Дебет 80 "Уставный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

* Примечание: В старой Инструкции такого источника списания убытка не было.

г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 "Прибыли и убытки"*.

*Примечание: Более подробно о новом порядке учета расходов см. раздел VIII "Финансовые результаты"

В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84.1 "Полученная прибыль", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованная прибыль" и 84.4 "Полученный убыток". Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в инструкции по применению плана счетов: "Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться".

Покажем методику учета чистой прибыли.

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания собственников предприятия организации, осуществляется по обще принятому правилу распределение прибыли, полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:

1.Начисление доходов (дивидендов) участникам:

Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Отчисления в резервный капитал:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 82 "Резервный капитал"

2. Покрытие убытков прошлых лет:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 84.4 "Полученный убыток"

Необходимо отметить, что общепринятая практика реформации баланса, начисления дивидендов, отражения решений акционеров по использованию прибыли, покрытию убытков и т.д. отличается от положений нормативных актов, регулирующих порядок отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, принятых ими при утверждении бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций "в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.".

Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров (ст. 48 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Годовая бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами организации (п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Поэтому решение акционеров о выплате дивидендов должно, согласно законодательным и нормативным актам, отражаться заключительными записями в годовой бухгалтерской отчетности, а не в следующем отчетном периоде. Такой порядок учета начисления дивидендов соответствует нормам статьи 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ: "дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества".

Поэтому в аналитическом учете нераспределенной прибыли необходимо предусмотреть субсчета нераспределенной прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет или "Прибыль полученная" и "Нераспределенная прибыль". "Прибыль полученная" как и нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая на счете 88.1 старого плана счетов, - существует или "живет" одну новогоднюю ночь. И в эту ночь должны быть сделаны записи, отражающие решение акционеров об использовании данной прибыли или покрытии убытков отчетного года.

Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с нормами Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
• если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
• если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

При начислении дивидендов акционерам возникает обязанность предприятия начислить и уплатить налог на прибыль согласно подпункту 1 статьи 250 и 275 НК РФ. При определении доходов от участия в других организациях по подпункту 1 статьи 250 НК РФ необходимо понимать, что налогооблагаемая база формируется из трех составляющих:

• дивиденды, полученные от иностранной компании,
• дивидендов, начисленных иностранной компании,
• сумма дивидендов, начисленных предприятиям - резидентам Российской Федерации, уменьшенных на суммы дивидендов, полученных от предприятий - резидендов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ предприятие начислившее дивиденды акционерам - резидентам Российской Федерации признается налоговым агентом. Налоговая база с суммы начисленных дивидендов определяется с учетом дивидендов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Для формирования информации по направлениям распределения прибыли к счету 84.1 "Полученная прибыль" целесообразно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84.11 "Начисление доходов от участия в организации", 84.12 "отчисления в резервный капитал", 84.13 "Покрытие убытков прошлых лет" и т.п.

После этих записей сальдо счета 84.1 "Полученная прибыль" покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84.2 "Нераспределенная прибыль" проводкой:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 84.2 "Нераспределенная прибыль"

После чего счет 84.1 "Полученная прибыль" закроется, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" покажет величину средств, накопленных организацией.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием этих затрат данного счета на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 "Нематериальные активы". Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84.2 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 84.3 "Использование прибыли"

В результате этого сальдо счета 84.3 "Использованная прибыль" будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с участниками организации при решении вопроса о величине доходов, планируемых к выплате от участия в предприятии.

С помощью аналитического учета к счетам 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму (из денежной в товарную и из товарной в денежную).

При этом общая величина активов не меняется. Совокупное сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.

В современной экономике все предприятия существуют на денежные средства, полученные при продаже товаров, работ или услуг. Но участники общества тоже должны иметь свой доход от деятельности компании. Для этих целей есть специальная строка баланса - нераспределенная прибыль.

Прибыль и убытки компании

Любое предприятие начинает свою деятельность для получения дохода. Участники общества предполагают иметь дополнительные деньги, независимо от того, будут ли они работать на этом предприятии или нет. Нераспределенная прибыль в балансе - это оставшийся доход фирмы после оплаты всей задолженности перед поставщиками и работниками компании.

Однако при осуществлении предпринимательской деятельности организация может прийти в убытки, за которые также отвечают участники общества. Налоговый кодекс позволяет увеличивать чистые средствами акционеров (участников), подходит также погашение непокрытого убытка. Помощь акционеров (участников) жизненно необходима именно в тот момент, когда предприятие несет убытки, поскольку это грозит банкротством и ликвидацией предприятия. Поэтому покрытие собственниками убытка выступает как самый частый случай восстановления величины чистых активов предприятия.

нераспределенная прибыль в составе капитала организации

Для прояснения данного аспекта обратимся к Положению по бухгалтерскому учёту, регламентирующему порядок контроля финансовых вопросов на предприятиях. В соответствии с п. 66 ПБУ нераспределенная прибыль в балансе - это собственный капитал фирмы. Она образуется не за счет взносов участников, а за счет усилий самого предприятия, являясь при этом фактором роста благосостояния организации и ее собственников. Иными словами, нераспределенная прибыль - это источник собственного капитала не внешнего, а внутреннего происхождения.

Полученная прибыль может быть израсходована на распределение дивидендов между участниками или же остаться на предприятии в виде дополнительного капитала, денежных средств или основных средств для дальнейшего развития деятельности и погашения убытков.

Что такое нераспределенная прибыль

Счет "Нераспределенная прибыль/убыток" необходим для хранения информации о наличии и движении суммы данной прибыли или убытка компании на балансе предприятия.

Стоит отметить, что источником выплаты налога на прибыль, налоговых санкций является после формирования финансового результата. Нераспределенная прибыль в балансе - это источник отчислений в фонды. При этом речь идет об использовании чистой прибыли.

Когда говорят, что налог на прибыль, дивиденды платятся за счет чистой прибыли, подразумевая под последней прибыль после налогообложения, это тоже верно. Однако в бухгалтерском учете четко разделено формирование чистой прибыли в течение отчетного периода и ее использование с помощью счета по учету нераспределенной прибыли на уставные цели предприятия.

Распоряжение нераспределенной прибылью

Право распоряжения чистой прибылью принадлежит собственникам предприятия, что отражено в соответствующих нормах. Собственники предприятия вправе расходовать нераспределенную прибыль на различные цели, например на поощрение сотрудников, благотворительность, на финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т. п. Однако в большинстве случаев эта прибыль идет или на дивиденды, или на улучшение и развитие бизнеса.

Разрешительным документом для проводок по распределению прибыли служит протокол участников предприятия. Кроме этого, записи могут делаться на основе положений устава, если ими определены направления использования чистой прибыли и установлены нормативы отчислений. Какие-либо другие расходы в обход воли собственников предприятия (включая так называемые затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль) списывать со счета нераспределенной прибыли/убытка нельзя.

Распределение прибыли осуществляется на годовом собрании участников. Если предприятие распределяет чистую прибыль за 2013 г., то проводки осуществляются в 2014 г., когда проводится собрание участников (акционеров).

Нераспределенная прибыль: бухгалтерский баланс и проводки

Итак, нераспределенная прибыль в балансе - это активно-пассивный счет. На нем формируется нераспределенная (по природе - чистая, то есть полученная после налогообложения) прибыль или непокрытый убыток. Дебет счета 84 уменьшает собственный капитал предприятия, кредитовое сальдо, соответственно, увеличивает. Право распоряжаться чистой прибылью принадлежит собственникам предприятия. Из всех прочих составных частей собственного капитала прибыль - самая свободная в использовании, поскольку перечень направлений ее расходования открытый. Однако надо помнить, что это не дает оснований предприятию свободно, в обход воли акционеров (участников), расходовать ее на цели, не предусмотренные уставом и другими документами предприятия.

В аналитическом учете к счету 84 следует открыть отдельные субсчета, среди которых "Начисление дивидендов", "Отчисления в резервный капитал", "Переоценка ОС" и т. п. Также рационально, чтобы на отдельных субсчетах учитывалась прибыль (убыток) отчетного года и нераспределенная прибыль прошлого года. Кроме того, на счете 84 (поскольку отдельного балансового счета Планом счетов не предусмотрено) можно учитывать различные фонды, созданные из чистой прибыли по инициативе предприятия: специальный фонд акционирования работников, фонд развития и т. п.

Нераспределенная прибыль как источник производственного развития

Большой интерес представляет тот факт, что Минфин в рекомендательном порядке предлагает в рамках аналитического учета отдельно отражать ту часть чистой прибыли, которая направляется на развитие предприятия. Как известно, приобретение объектов основных средств производится за счет имущества (денежных средств), и обязательных проводок по указанию источника нет. Данная проводка к уменьшению нераспределенной прибыли и размера чистых активов предприятия не приводит. Предприятие может легко доказать, что основные средства были приобретены исключительно за счет прибыли, а не иным способом. Выявить можно также на основе анализа структуры баланса. При данном анализе подразумевается, что инвестиции в первую очередь производятся за счет чистой прибыли, во вторую - за счет долгосрочных кредитов, в третью - за счет прочей кредиторской задолженности.

Наилучшее расположение прибыли на балансе

Предприятию выгоднее сохранять собственный капитал именно в чистой прибыли, а не в уставном или Прибылью можно оперативно восстановить убытки, пополнить уставный капитал, если законодательно будет увеличен его минимальный размер, увеличить другие фонды в составе собственного капитала. Чем выше размер нераспределенной прибыли, тем дальше предприятие от угрозы банкротства, и тем оптимистичнее его перспективы.

84 счет в руках главного бухгалтера

В заключение следует отметить, что счет нераспределенной прибыли полностью находится в руках главного бухгалтера. Да, никто, кроме участников общества, не может распоряжаться собственностью компании, но только от главного бухгалтера зависит расчет прибыли организации, правильность начисления определенных сумм и двойная запись на счетах бухгалтерского учета. Только главбух может подсказать участникам общества, как правильно поступить в той или иной ситуации, куда и какие суммы нераспределенной прибыли направить.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Дт 99 Кт 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Дт 84 Кт 99.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) чистая прибыль распределяется. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.

При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:

Дт 84 Кт 82.

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Дт 84 Кт 75/2.

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, - по ставкам налога на доходы физических лиц.

Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:

Дт 75/2 Кт 68.

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

Начислены дивиденды

Удержан налог с доходов физических лиц

Дт 70 Кт 68.

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается:

Дт 75/2, 70 Кт 50, 51, 52.

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Дт 75/2, 76 Кт 91/1.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается:

Дт 80 Кт 84 – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дт 82 Кт 84 – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

Дт 75/1 Кт 84 – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

ЗАДАЧА

Отразите в учете операции по реформации баланса и определите величину сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с учетом следующих условий.

90-1 «Выручка» - 10 986 000 руб.;

90-2 «Себестоимость продаж» - 8 450 000 руб.;

90-3 «НДС» - 1 520 000 руб.;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - ?;

91-1 «Прочие доходы» - 3 650 000 руб.;

91-2 «Прочие расходы» - 3 780 000 руб.;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - ?;

99 «Прибыли и убытки» - ?;

Сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный год - ?.

1. Определим финансовый результат от продаж:

10986000 – 8450000 – 1520 000 = 1016000 руб.

Дт 90/9 Кт 99 – 1016000 руб. – получена прибыль от продаж

2. Определим финансовый результат от прочих операций:

3650000 – 3780000 = – 130000 руб.

Дт 99 Кт 91/9 – 130000 руб. – получен убыток от прочих операций

3. определим сумму УРНП (условный расход по налогу на прибыль):

(1016000 – 130000) х 20: 100 = 177200 руб.

Дт 99 Кт 68 – 177 200 руб. – начислен УРНП

4. Определим конечный результат деятельности предприятия за год:

1016000 – 130000 – 177200 = 708800 руб. – конечный результат

Дт 99 Кт 84 – 708800 руб. – определена сумма нераспределенной прибыли за отчетный период

Что влияет на величину

Внимание!

Внимание!

при заполнении строки 1370 при составлении промежуточной отчетности?

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = +- Остаток по счету 99 +- Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Что влияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

— увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;

— уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);

— увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);

— увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;

— уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;

Значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Внимание!

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, если организация записями 2014 г. исправляла существенные ошибки 2013 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса за отчетный период 2014 г., в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка — по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка — по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму объявленных, но не востребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Формирование в бухгалтерском учете информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается путем организации аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким образом, использование нераспределенной прибыли на развитие производства организации не приводит ни к изменению сальдо по счету 84, ни к изменению показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Осуществленные организацией расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов), а также периода (времени) их формирования (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Показатели строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Напомним, что необходимо обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2014 г. учетная политика организации претерпела изменения, то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2013 г.» и «На 31 декабря 2012 г.» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Кроме того, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

Если в отчетном году, в предыдущем году и (или) в году, предшествующем предыдущему, в организации начислялись промежуточные дивиденды, то порядок их отражения (с выделением в отдельную строку или без него) на каждую из дат должен быть одинаковым.

Пример заполнения строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении годовой отчетности

Показатели по счету 84 (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет:

Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:

В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.